Audit assertions e a opinião modificada de auditoria em bancos brasileiros

Abstract

Este estudo teve por objetivo avaliar o uso das audit assertions para a modificação de opinião dos auditores sobre as demonstrações financeiras dos bancos brasileiros. Para tal propósito, foram examinados 1.588 relatórios de auditoria, no período de 2001 a 2021, de 123 entidades bancárias brasileiras, que foram submetidos ao procedimento de análise de conteúdo, no intuito de identificar aqueles com opinião modificada, resultando em 171 relatórios com modificação de opinião. Destes, foram analisados os parágrafos-base para a opinião, buscando associar os argumentos para a modificação de opinião às categorias de afirmação e aos grupos contábeis patrimoniais e de resultados. Os resultados da pesquisa evidenciaram que as audit assertions mais utilizadas pelos auditores para a modificação de opinião sobre as demonstrações financeiras das entidades bancárias brasileiras são as categorias “apresentação/divulgação”, “avaliação” e “integridade”. Também foi possível verificar a associação entre as audit assertions e os grupos contábeis, constatando-se que a categoria “apresentação/divulgação”, a qual apresentou mais associações a contas de ativos devido a problemas relacionados com a não reclassificação de operações de arrendamento mercantil. Adicionalmente, foi evidenciado que em 3% dos problemas apontados para modificação de opinião estão relacionados ao risco de continuidade operacional, o que sinalizaria indícios de descontinuidade das entidades. De acordo com os resultados, ficou evidenciado o uso das audit assertions pelos auditores nas justificativas como base para a modificação de opinião, de modo a auxiliar os auditores na avaliação dos riscos de distorções relevantes, além de aumentar o grau de confiabilidade das informações financeiras.