Ativos fiscais diferidos como determinante do risco de auditoria nos bancos Brasileiros

Abstract

Este estudo teve como objetivo verificar se a relevância dos Ativos Fiscais Diferidos (AFD) na estrutura patrimonial dos bancos brasileiros é percebida como medida de risco de auditoria por parte dos auditores independentes, com impacto na remuneração exigida por esses profissionais. A premissa considerada é que por serem rodeados de subjetividade, desde a mensuração até o momento da baixa, e por representarem um percentual relevante da estrutura patrimonial dos bancos, em média 4% dos ativos totais, os AFD seriam considerados direcionadores do risco de auditoria. Para esse fim foram utilizados dados financeiros e remuneração da auditoria independente de 22 instituições financeiras listadas na B3

, no período de 2009 a 2019, realizando-se a análise por meio da estimação de modelos com dados em painel, utilizando-se duas formas alternadas de mensurar a variável dependente: o valor da remuneração, medida como o logaritmo natural; e a remuneração por unidade monetária de ativo auditado. Os resultados dos testes demonstraram relação positiva e estatisticamente relevante entre os AFD e a remuneração dos auditores independentes, tanto em termos nominais quanto relativos (remuneração por ativo auditado). Essas evidências confirmam a hipótese de pesquisa de que os AFD são percebidos como fator de risco pelos auditores independentes, impactando a remuneração exigida para realização dos trabalhos. Em relação às variáveis de controle, foi constatado que o tamanho da entidade auditada apresenta relação positiva com a remuneração em termos nominais e negativa com a remuneração por ativo auditado, evidenciando que o tamanho dos bancos é um dos determinantes da remuneração, mas que os grandes bancos se beneficiam do efeito escala no valor dos honorários pagos aos auditados. Também foi constatado que a remuneração nominal e relativa dos auditores é: negativamente relacionada com o nível de rentabilidade, sugerindo menor risco de auditoria por entidades mais rentáveis; e positivamente com a vigência de Basileia III, indicando que requerimentos regulatórios mais rigorosos influenciam no trabalho de auditoria. Ao contrário do previsto, não foi identificado impacto do índice de capital na remuneração dos auditores. As evidências empíricas reveladas pelo estudo contribuem com o avanço da literatura que busca identificar as variáveis que influenciam na formação dos honorários da auditoria independente e preenche um gap existente quanto à forma como a representatividade dos AFD é percebida pelos auditores.